Здравствуйте. Компания приобрела юридические услуги по оформлению предпринимательской визы в Великобритании. Был уплачен НДС за нерезидента. Имеется сертификат резиденства от компании предоставившей услуги. Возникает ли обязательство по уплате КПН? Можем ли мы не оплачивать КПН за нерезидента или применить пониженную ставку? В какие сроки нужно сдать отчёт 101.04 по КПН за нерезидента, если услуги приняты к учёту в декабре 2018 года.
ответ:
Паханов Сергей -
Статья 646. Ставки подоходного налога у источника выплаты
1. Доходы нерезидента из источников в РК подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи:
1) доходы, определенные статьей 644 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) - 5) настоящего пункта, - 20%;
2. Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20%.
Статья 667. Порядок применения международного договора в отношении освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога к доходам нерезидента в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, полученных из источников в РК
1. При выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:
1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;
При этом окончательный (фактический) получатель (владелец) дохода-нерезидент обязан представить налоговому агенту:
1) нотариально засвидетельствованную копию договора (контракта), заключенного с посредником, в котором отражена сумма вознаграждения такого нерезидента с указанием данных такого лица (фамилии, имени, отчества (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) физического лица или наименования юридического лица; номера налоговой регистрации в стране инкорпорации (или его аналога) при его наличии; номера государственной регистрации в стране инкорпорации (или его аналога);
2) документ, подтверждающий резидентство нерезидента, за период, за который такому нерезиденту начислен доход в виде вознаграждения.
Документы, указанные в части второй настоящего пункта, представляются нерезидентом до истечения срока исковой давности, установленного статьей 48 настоящего Кодекса, со дня последнего перечисления подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в бюджет, если иные сроки не установлены международным договором.
Статья 312. Расчет по КПН, удержанному у источника выплаты
Налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам КПН, удержанного у источника выплаты, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты.
Исходя из этого, если нерезидент является резидентом другой страны, с которыми заключена Конвенция об избежание двойного налогообложения, и таким нерезидентом будет представлен документ, подтверждающий резидентство, то налогоплательщик имеет право применить сниженную ставку налога 10 % (статья 12 Конвенции), что указывается в представляемой форме 101.04, к которой в обязательном порядке прилагает копии вышеуказанного документа.