Получение услуг от нерезидента

ответ:

Кокшенева Анна -

КПН с дохода нерезидента из источников в РК:

В соответствии с положениями пп. 2) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК.

Согласно положениям пп. 1) п. 1 ст. 646 Налогового кодекса РК доходы нерезидента из источников в РК, определенные ст. 644 Налогового кодекса РК, за исключением доходов, указанных в пп. 2) - 5) п. 1 ст. 646 Налогового кодекса РК подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20%.

Таким образом, если услуги нерезидента оказаны на территории РК, то ТОО обязано исчислить и удержать КПН у источника выплаты по ставке 20%.

Исходя из положений п. 1 ст. 647 Налогового кодекса РК, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, предоплаты, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи ФНО 100.00, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню календарного года в ФНО 100.00, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода.

Т.е. срок перечисления удержанного КПН в бюджет зависит от порядка выплаты дохода нерезиденту. Необходимо сопоставить порядок выплаты дохода нерезидента с вышеуказанными положениями п. 1 ст. 647 Налогового кодекса РК и определить в какие сроки ТОО обязано перечислить удержанный КПН в бюджет. 

На основании положений ст. 648 Налогового кодекса РК, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

Т.к. порядок и срок предоставления ФНО 101.04 также зависит от порядка выплаты дохода нерезиденту. Необходимо сопоставить порядок выплаты дохода нерезидента с вышеуказанными положениями ст. 648 Налогового кодекса РК и определить в какие сроки ТОО обязано предоставить ФНО 101.04. 

Учитывая положения п. 18 Правил составления ФНО 101.04, код вида доходов в ФНО 101.04 - 1020 «Доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК».

НДС за нерезидента:

В соответствии с положениями пп. 2) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса РК облагаемым оборотом является в т.ч. оборот, совершаемый плательщиком НДС при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со ст. 373 Налогового кодекса РК.

Согласно положениям п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РК выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается РК, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом РК.

Исходя из положений пп. 4) п. 2 ст. 441 Налогового кодекса РК, местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена ЕАЭС, если налогоплательщиком этого государства приобретаются

Следовательно, услуги приобретены ТОО – налогоплательщиком РК, то местом реализации будет признаваться РК, в связи с чем, у ТОО возникают обязательства по исчислению и уплате НДС за нерезидента 12% от стоимости приобретенных услуг.

В соответствии с положениями пп. 1) ст. 425 Налогового кодекса РК исчисленный НДС за нерезидента подлежит уплате в бюджет по месту нахождения налогоплательщика не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (календарным кварталом, на который приходится дата совершения оборота по приобретению услуг от нерезидента).

Согласно положениям п. 4 ст. 442 Налогового кодекса РК в случае приобретения налогоплательщиком РК работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК, не осуществляющего деятельность через структурное подразделение и являющегося налогоплательщиком (плательщиком) государства-члена ЕАЭС, датой совершения оборота является дата подписания документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг.

 

Исходя из положений пп. 3) п. 1 ст. 400 Налогового кодекса РК, в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 367 Налогового кодекса РК, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в декларации по НДС, но не более суммы НДС, отраженной в платежном документе, подтверждающем уплату НДС.

Учитывая положения п. 3 ст. 401 Налогового кодекса РК, в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, НДС (за нерезидента), относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

1) дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном ст. 102 и 103 Налогового кодекса РК, в счет уплаты налога;

2) последний день налогового периода (календарного квартала), в декларации по НДС, за который исчислен такой НДС за нерезидента.

Таким образом, НДС за нерезидента, уплаченный в бюджет, ТОО вправе отнести в зачет в том календарном квартале, на который приходится наиболее поздняя из дат, указанных выше в п. 3 ст. 401 Налогового кодекса РК.

Оборот по приобретению работ, услуг от нерезидента и НДС за нерезидента подлежит отражению в приложении 300.05 и строке 300.00.014. В остальном руководствуйтесь Правилами составления ФНО 300.00.