Налогообложение ТОО, учредителем и директором является нерезидент (гражданин Германии)

ответ:

Шабанова Гульжан -

    Согласно п. 2 ст. 140 Трудового кодекса РК в случае если единственный учредитель является единоличным исполнительным органом юридического лица, то трудовой договор не заключается. Трудовые отношения оформляются актом работодателя о приеме на работу, который должен содержать трудовую функцию, срок осуществления трудовой деятельности, дату начала работы, место выполнения работы, а также размер и иные условия оплаты труда.

 Вывод: Согласно трудовому законодательству РК директор является работником. Следовательно, если директор является работником, то ему должна быть установлена заработная плата, с которой ТОО обязано исчислять соответствующие налоги и социальные платежи.

 ИПН у источника выплаты:

   Согласно  п. 3 ст. 655 Налогового кодекса РК исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РК, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной п. 1 ст. 320 Налогового кодекса РК, к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РК:

— от деятельности в РК по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

— от деятельности в РК в виде материальной выгоды, полученной от работодателя;

— гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

— надбавки, выплачиваемые ему в связи с проживанием в РК резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

— пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом.

Согласно п. 1 ст. 320 Налогового кодекса РК доходы налогоплательщика, за исключением доходов в виде дивидендов, полученных из источников в РК, облагаются ИПН по ставке 10%.

Соответственно, доход работника - иностранного гражданина, признаваемого в целях налогообложения нерезидентом, облагается ИПН у источника выплаты по ставке 10% без применения налоговых вычетов.

 Социальный налог:

Согласно  п. 2 ст. 484 Налогового кодекса РК для юридических лиц-резидентов (на общеустановленном режиме) объектом обложения социальным налогом являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РК (в том числе расходы работодателя, указанные в пп. 20), 23) и 24) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК).

Согласно п.1 статьи 485 Налогового кодекса РК ставка социального налога составляет 9,5%.

Следовательно, у вас возникает обязательство исчислять и уплачивать социальный налог по ставке 9,5% за всех работников вне зависимости от их резидентства, и за директора тоже.

 

 

 

Социальные отчисления:

Согласно ст. 6 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РК, пользуются правом на получение социальных выплат наравне с гражданами Республики Казахстан.

Обязательные пенсионные взносы:

Согласно п. 2 ст. 3 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РК, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами.

ОСМС и ВОСМС:

Согласно  п. 3 ст. 2 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РК, а также оралманы пользуются правами и несут обязанности в системе ОСМС наравне с гражданами РК, если иное не предусмотрено настоящим Законом;

   Согласно п. 3 ст. 2 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании»,  иностранцы и члены их семей, временно пребывающие на территории РК в соответствии с условиями международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан, пользуются правами и несут обязанности в системе ОСМС наравне с гражданами РК, если иное не предусмотрено законами и международными договорами.

  Согласно статьи 14 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании»

плательщиками взносов и отчислении не являются иностранцы и лица без гражданства, за исключением лиц, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан, и оралманов, если иное не предусмотрено международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан.

Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие в РК:

Согласно ст. 4 Закона РК «О правовом положении иностранцев» постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранцы, получившие на то разрешение и документ(вид на жительство) на право постоянного проживания в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.

 

На основании вышеизложенного:

    Работник-иностранный гражданин из Германии, если не имеет вид на жительство в РК, в связи с чем, в целях СО, ОПВ, ООСМС и ВОСМС не признается постоянно проживающим.

ВЫВОД: при отсутствии у работника-иностранного гражданина вида на жительство в РК:

— СН – исчисляются по ставке 9,5%. 

— ОПВ – не исчисляются и не удерживаются;

— СО – не исчисляются.

— ВОСМС – не исчисляются.

— ООСМС – не исчисляются.

При наличии у работника-иностранного гражданина вида на жительство в РК

— СН – исчисляются по ставке 9,5%. 

— ОПВ – исчисляются по ставке 10%. 

— СО – исчисляются по ставке 3,5%.

— ВОСМС – исчисляются по ставке 1%.

— ООСМС – исчисляются по ставке 2%.

 

 

ФНО 200.00:

В соответствии с положениями п. 1 ст. 355 Налогового кодекса РК декларация по ИПН и социальному налогу представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Согласно положениям п. 2 ст. 354 Налогового кодекса РК отчетным периодом для составления декларации по ИПН и социальному налогу является календарный квартал.

Т.е. Ваше ТОО обязано предоставлять в налоговые органы ФНО 200.00 ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

   Форма 200.02 – Исчисление ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства. Данная форма предназначена для отражения сумм доходов, начисленных налоговым агентом работникам - иностранцам и лицам без гражданства, сумм исчисленных налоговым агентом сумм ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства.

КПН:

 Согласно п.1 статьи 313  Налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 288 настоящего Кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, определенном статьей 300 настоящего Кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.